К оглавлению раздела

Электронная скан-библиотека
Договорные отношения и учетные процедуры в строительстве

Налогообложение по налогу на добавленную стоимость

НДС

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается передача имущественных прав. Так как уступка права на объект является имущественным правом, уступка права включается в объект обложения НДС.

Однако до внесения изменений Федеральным законом N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2006 г., не был разъяснен механизм определения налогооблагаемой базы по такому объекту как передача имущественных прав. В этой связи велись многочисленные споры о том, облагается ли НДС передача имущественных прав или нет. В результате большинство специалистов сошлись во мнении, что в целях главы 21 НК РФ под имущественным правом понималась лишь уступка требования, вытекающая из договора реализации товаров (работ, услуг). Так как только по ней указывался порядок расчета налоговой базы.

До недавнего времени спорным являлся и вопрос относительно правомерности предъявления к вычету суммы НДС у покупателя права требования.

Налоговые органы придерживались позиции об отсутствии права на вычет в данной ситуации и объясняли это тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им за товары (работы, услуги), приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, по мнению налоговых органов, вычет НДС по приобретаемому имущественному праву не предусмотрен НК РФ. Следовательно, НДС, уплаченный при приобретении права требования, может быть только включен в себестоимость этого права.

С внесением изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом РФ от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ спорные вопросы, связанные с уступкой права требования разрешились. Статья 153 НК РФ теперь помимо товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включает и передачу имущественных прав. Причем налоговая база по ним определяется в общеустановленном порядке - исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Кроме того, изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, уточнили перечень имущественных прав, передача которых облагается НДС. К ним относятся передача имущественных прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах (помещениях), гаражи или машиноместа. Здесь налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав. При этом получающая сторона вправе произвести вычет по суммам "входного" НДС (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в новой редакции).

Налог на прибыль

Что касается налога на прибыль, то доход от реализации имущественных прав включается в налоговую базу согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ.

При этом в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации имущественных прав признается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходы, связанные с реализацией имущественных прав, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ.