НДС при строительстве хозяйственным способом

Еще одно важное изменение, которое было внесено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, касается определения налоговой базы и вычета сумм "входного" НДС при выполнении СМР для собственного потребления. Теперь при выполнении СМР для собственного потребления НДС надо начислять не по мере принятия на учет соответствующего объекта, а на последний день месяца каждого налогового периода, то есть либо в конце каждого месяца, либо в конце последнего месяца каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ). При этом суммы "входного" НДС по указанным СМР принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога.

Здесь необходимо отметить, что статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ предусмотрен переходный период для определении налоговой базы и принятия к вычету сумм "входного" НДС при выполнении СМР.

Если СМР для собственного потребления были выполнены до 1 января 2005 года, момент определения налоговой базы по ним определяется после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств). При этом суммы НДС, исчисленные по СМР для собственного потребления, подлежат вычетам по мере принятия объекта к учету и начала начисления по нему амортизации. При условии, что этот НДС будет уплачен в бюджет. Суммы "входного" НДС по таким СМР принимаются к вычету по мере постановки объекта на учет.

Если суммы НДС по СМР для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., не были исчислены до 31 декабря 2005 г., надо принимать во внимание следующее. НДС по таким СМР подлежит исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). Исчисление производится на 31 декабря 2005 г. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ. При этом суммы уплаченного "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих СМР, подлежат вычету НДС по оборудованию, требующему монтажа.

Говоря об изменениях, связанных с исчислением и вычетом НДС по объектам строительства (основных средств), нельзя не отметить еще одно обстоятельство. Теперь при приобретении оборудования, требующего монтажа, вычет НДС по нему можно осуществить после принятия оборудования к учету на счет 07 (п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).

Таким образом, с внесением поправок в главу 21 НК РФ в многочисленных спорах, связанных с этим вопросом, была поставлена точка.