К оглавлению раздела

Электронная скан-библиотека
Договорные отношения и учетные процедуры в строительстве

Целевое использование полученных средств

В соответствии с заключенными договорами заказчик (застройщик) обязан использовать средства целевого финансирования строго на те цели, которые определены договором, иначе они включаются в состав внереализационных доходов как использование средств не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 НК).

В частности, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НK РФ предписывает вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета данные средства подлежат налогообложению с даты их получения. K нецелевому использованию этих средств может быть отнесено расходование средств, полученных по конкретному инвестиционному контракту, на осуществление капитальных затрат по другому контракту, не обеспеченному финансированием.

Заказчик-застройщик отчитывается за целевое использование полученных средств.

В бухгалтерском учете заказчика полученные средства целевого финансирования отражаются по одной из двух схем:

Дебет 76 Кредит 86
- на сумму средств, причитающихся к получению от инвестора;

Дебет 51 Кредит 76
- на сумму фактически полученных денежных средств;

Дебет 10 Кредит 76
- на сумму стоимости материально-производственных запасов, переданных в качестве целевого финансирования;

либо:

Дебет 51 Кредит 86
- на сумму поступивших денежных средств;

Дебет 10 Кредит 86
- на сумму стоимости полученных материально-производственных запасов.

Разница между этими схемами очевидна: в первом случае в состав дебиторской задолженности включается вся сумма целевого финансирования, подлежащая поступлению от инвестора в течение всего срока договора (или этапа, если договором строительного подряда предусмотрены расчеты по этапам строительства). А во втором - полученные денежные средства приходуются в момент их поступления одновременно с увеличением средств целевого финансирования.

Из этого можно сделать вывод о том, что вторая схема наиболее целесообразна к применению тогда, когда договором строительного подряда сроки перечисления сумм целевого финансирования не определены, и, кроме того, предусмотрена возможность корректировки задолженности инвестора в зависимости от различных факторов.

Первая схема установлена ПБУ 13/2000 (правда, для операций по учету средств бюджетного финансирования). Кроме того, она может быть предпочтительнее в тех случаях, когда все обязательства сторон определены до начала расчетов - эта схема позволяет оперативно отслеживать задолженность инвестора по суммам финансирования, необходимым для завершения всех работ по договору.

В данном случае возникает вопрос, не следует ли полученные суммы облагать НДС как полученный аванс. В общем случае суммы целевого финансирования налогообложению НДС не подлежат. В данной ситуации в налоговую базу должна быть включена сумма превышения доходов над расходами - то есть между суммами, поступившими от подрядчика, и инвентарной стоимостью законченного строительством объекта. Эти суммы включаются и в налоговую базу по налогу на прибыль у заказчика.