Курсовые разницы при приобретении строительного оборудования

Рассмотрим еще один практический вопрос. Организация выполняет функции заказчика-застройщика и получает для строительства объектов целевое финансирование в рублях. Для обеспечения строительства заказчик-застройщик приобретает оборудование за рубежом. По условиям договора поставка оборудования происходит после частичной предоплаты поставщику, а окончательный расчет после получения оборудования.

В связи с изменением курса рубля к доллару США между датой осуществления предоплаты и поставкой оборудования образуются курсовые разницы. Являются ли эти курсовые разницы объектом обложения налогом на прибыль организаций?

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно статье 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Положениями НК РФ (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) установлено, что по доходам (расходам) в виде курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которого выражена в иностранной валюте, датой осуществления внереализационных доходов (расходов) признается последний день текущего месяца перехода права собственности на иностранную валюту.

Анализ вышеизложенного позволяет сделать вывод, что курсовые разницы при приобретении оборудования у иностранного поставщика учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-застройщика в составе внереализационных доходов и расходов.

Дополнением к договору с инвестором можно предусмотреть порядок возмещения инвестором убытков заказчика при осуществлении указанных операций.