Прямые и косвенные расходы

Немаловажное место занимает вопрос: надо ли заказчику-застройщику при учете капитальных затрат на строительство разделять затраты на прямые и косвенные и исключать косвенные расходы из инвентарной стоимости построенного объекта?

Давайте порассуждаем. Организации, осуществляющие производство и реализацию продукции, работ, услуг, определяют доходы, расходы и финансовые результаты в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НK РФ. Свои расходы организации подразделяют на прямые и косвенные. Согласно статье 318 НK РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом.

Иным порядком руководствуются организации-заказчики и застройщики, осуществляющие подрядным или хозяйственным способом новое строительство, реконструкцию и модернизацию объектов, техническое перевооружение действующих предприятий.

Стоимость строительства определяется на стадии проектирования в соответствии с правилами сметного ценообразования независимо от способа его ведения: подрядного или хозяйственного. Состав капитальных затрат по строительству содержится в Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) и Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Учет капитальных затрат ведется не на счетах по учету затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), а на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Указанные выше нормативные документы не предусматривают разделения капитальных затрат по строительству на прямые и косвенные расходы.

Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества не признаются согласно пункту 5 статьи 270 НK РФ расходами для целей налогообложения. Это значит, что на них не распространяются требования, предъявляемые главой 25 НK РФ к расходам. При включении расходов в первоначальную стоимость амортизируемого имущества организации руководствуются статьей 257 НK РФ. Положения статьи 252 НK РФ на порядок формирования первоначальной стоимости имущества не распространяются.

По окончании строительства капитальные затраты в размере инвентарной стоимости объекта списываются за счет целевого финансирования: Дебет 86 Кредит 08.

Инвестор (собственник) после государственной регистрации построенного объекта недвижимости принимает его к учету в составе основных средств. При этом к инвентарной (строительной) стоимости объекта присоединяются также дополнительные расходы инвестора, непосредственно связанные с сооружением объекта и доведением его до состояния пригодности к использованию (эксплуатации). K ним согласно пункту 8 ПБУ 6/01 относятся расходы по оплате за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи (по оформлению права собственности на объект основных средств), затраты по полученным займам и кредитам на строительство объекта, невозмещаемые налоги и другие расходы.

Сформированная таким образом первоначальная стоимость объекта отражается в учете записью: Дебет 01 Кредит 08.