Отсутствие в договоре условия о вознаграждении

В практике взаимоотношений между заказчиком и инвестором встречаются случаи, когда договором между ними размер вознаграждения заказчику за услуги по организации строительства не определен. Акты оказанных заказчиком услуг по организации строительства в течение срока его проведения не составляются. Такие отношения, например, имеют место между заказчиком и инвесторами - физическими лицами, инвестирующими денежные средства в строительство жилого дома. В этом случае лимит средств на содержание заказчика принимается равным сметному размеру этих средств, указанному в МДС 81-35.2004. Исходя из этого размера планируются затраты на содержание заказчика.

При этом деятельность заказчика следует рассматривать в качестве оказания инвесторам услуг с длительным циклом производства. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг с длительным циклом изготовления по мере готовности услуги или по завершении оказания услуги в целом. Это означает, что в целях бухгалтерского учета заказчик имеет право выбора в порядке признания в бухгалтерском учете выручки от реализации услуг инвесторам. Если в учетной политике заказчика предусмотрено, что готовность услуги устанавливается в конце каждого месяца, то с такой же периодичностью формируется выручка от реализации услуги в регистрах бухгалтерского учета.

Если в учетной политике предусмотрено, что выручка от оказания инвесторам услуг по организации строительства определяется при его завершении, то на счетах бухгалтерского учета она отражается единовременно - при составлении Акта о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта (форма КС-14). До этого момента выручка на счетах учета не отражается, а затраты, связанные с деятельностью заказчика по организации строительства, нарастающим итогом отражаются в составе незавершенного производства на счете 20.

Размер выручки определяется в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 10/99 "Доходы организации". Если сумма выручки от оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Размер средств на содержание заказчика, осуществляющего строительства жилого дома, на 15 месячный период строительства определен главой 10 Сводного сметного расчета стоимости строительства в размере 1180 тыс. рублей. За счет этих средств в некотором месяце строительства были произведены расходы на содержание заказчика в размере 100 тыс. руб.

В учетной политике заказчика предусмотрено, что размер выручки от оказания услуг инвесторам определяется ежемесячно в сумме фактических затрат на его содержание (без учета НДС), увеличенных на 18%. При таких обстоятельствах в последний день указанного месяца в бухгалтерском учете заказчика в качестве выручки учитывается сумма в размере 118 тыс. руб.

В целях налогового учета у организации нет права выбора порядка отражения в учете выручки от реализации услуг, оказываемых в течение более одного периода. Абзацем 7 статьи 316 НК РФ установлен единственно возможный метод определения дохода от оказания таких услуг. Согласно этому пункту по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Это может быть принцип определения заказчиком величины дохода от реализации, совпадающий с принципом формирования дохода от продажи рассматриваемых услуг, применяемого в целях бухгалтерского учета, то есть исходя из фактических затрат по содержанию заказчика в данном конкретном периоде (месяце).

Можно использовать принцип равномерного распределения поступлений на содержание заказчика в течение всего срока строительства. Величина поступлений должна быть заложена в Сводном сметном расчете сметной стоимости строительства.