Экономия заказчика

В случае расчетов заказчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата заказчика включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика. Такой порядок установлен в пункте 15 ПБУ 2/94. Эта разница, согласно пункту 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, является экономией средств, выделяемых застройщику инвестором, и определяется по окончании строительства. Исключение составляет экономия средств на строительстве, финансирование которого осуществляется за счет поступлений из бюджета. Такая экономия подлежит обязательному возврату в соответствующий бюджет и поэтому не увеличивает финансовый результат у заказчика.

На практике возможны следующие варианты распоряжения и учета экономии у заказчика.

Порядок распоряжения экономией в договоре не оговорен

Если в договоре с соинвесторами не определен порядок распоряжения полученной экономии, то сумма экономии должна быть возвращена инвесторам, которые направляют ее на восстановление использованных источников финансирования. Фактическая стоимость объекта строительства формируется без учета суммы экономии. В бухгалтерском учете заказчика при возврате экономии средств производится запись:

Дебет 86 Кредит 51.

По договору экономия остается у заказчика

Если по договору инвестирования полученная экономия остается в распоряжении заказчика, то такой доход является внереализационным и подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Фактическая стоимость объекта строительства формируется без учета суммы экономии. Обложение НДС суммы экономии в данном случае производится на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Это платежи, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом в учете заказчика производится запись:

Дебет 86 Кредит 91-1.

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС с суммы экономии;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- экономия записана в финансовый результат.

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности) величина экономии (включая сумму исчисленного с него НДС) стоимости строительства отражается заказчиком по строке 120 "Внереализационные доходы". Сумма исчисленного с нее НДС - по строке 130 "Внереализационные расходы".

В декларации по налогу на прибыль сумма полученной экономии отражается в составе строки 010 "Доходы от реализации" листа 02 декларации за минусом НДС.