По договору экономия является дополнительным вознаграждением заказчика

Если по договору инвестирования полученная экономия является дополнительным вознаграждением за выполнение функций заказчика, то такой доход для него является выручкой от реализации и подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Фактическая стоимость объекта строительства формируется с учетом суммы дополнительного вознаграждения заказчика. При этом в учете заказчика производится запись:

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 90-1
- на сумму экономии за вычетом суммы НДС;

Дебет 19, субсчет "НДС по работам (услугам), приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору" Кредит 68, субсчет "НДС"
- сумма НДС;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- НДС с экономии;

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99
- экономия переведена в финансовый результат (сумма без НДС).

Списание источника финансирования в размере суммы выявленной экономии производится записями:

Дебет 86 Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- на сумму экономии (без НДС);

Дебет 86 Кредит 19, субсчет "НДС по работам (услугам), приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору"
- на сумму НДС.

Обложение НДС суммы экономии приводится на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В связи с тем что данная сумма экономии возникает у заказчика в результате выполнения его основной производственной деятельности, такую сумму следует облагать НДС.

Данной позиции придерживаются и налоговые органы, которые в своих разъяснениях (например, письмо от 14.11.2001 г. N 02-14/52358) сообщают следующее. Сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, возникающая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика, у последнего облагается НДС.

В налоговом учете по налогу на прибыль сумма экономии признается в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации.

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности) величина экономии стоимости строительства (за минусом суммы исчисленного с него НДС) отражается заказчиком по строке 010 "Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг)".

В декларации по налогу на прибыль сумма полученной экономии отражается в составе строки 010 "Доходы от реализации" листа 02 декларации за минусом НДС.