Электронная скан-библиотека
Договорные отношения и учетные процедуры в строительстве

Организация-подрядчик - порядок налогообложения и учета

Согласно ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство":

подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство;
подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство;
незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.

Формируемая в учете информация и варианты учета

Для формирования информации о затратах организации на выполнение СМР предусмотрено применение счетов 20 - 29 бухгалтерского учета Плана счетов.

Учет затрат по выполнению СМР
Подсобно-вспомогательные производства
Временные нетитульные сооружения - возведение и ликвидация
Содержание строительных машин и механизмов

Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более пятидесяти процентов. Стоимость материальных ресурсов в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Разграничение обязанностей по обеспечению строительства материалами

Расчеты за выполненные работы материалами: Использование вышеизложенных способов обеспечения строительства материальными ресурсами предоставляет возможность заказчику проводить расчеты с подрядчиками за выполненные работы с применением взаимозачетов по использованным материалам.

Смешанный расчет: натуральный и денежный: Расчеты производятся после окончания работ и подписания Акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3. На стоимость принятых работ выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке N КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится.

Расчеты за выполненные работы с удержанием возвратных сумм

В договорах строительного подряда обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена или на подрядчика (как предусмотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика. В том случае, когда оборудование для установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость формируется так же, как и у застройщика, но с тем отличием, что затраты по приобретению оборудования отражаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 "Материалы".

Как уже отмечалось выше, согласно статье 706 ГК РФ, если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, установлен ПБУ 2/94. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут осуществляться в форме авансов.

Субподрядные работы
Услуги генерального подряда, оказываемые субподрядчикам

Выручка от реализации

Премии за ввод объектов в эксплуатацию
Оправдательные документы
Определение финансового результата
Возмещение услуг генподрядчика
Суммовые разницы по договору подряда

При ведении строительства по нескольким договорам подрядчик обязан организовать раздельный учет. Это можно сделать с помощью детализированного аналитического учета. Например, к каждому счету, где это необходимо, открываются субсчета с номерами 1, 2, 3. На субсчете с номером 1 учитываются расходы по одному договору, с номером 2 - по другому. С разделением между разными договорами прямых расходов особых трудностей возникнуть не должно. Достаточно грамотно организовать документооборот при возникновении этих затрат.

Напомним, что к прямым расходам относятся затраты, непосредственно участвующие в производственном процессе. Это - материальные ценности, расходы на оплату труда работников основного производства, включая ЕСН, амортизационные отчисления по основным фондам производственного назначения и др. А вот с накладными (общехозяйственными) расходами сложнее. Ведь они принадлежат для нужд управления организации в целом. И их необходимо распределить между разными договорами.

Раздельный учет при работах по нескольким договорам

Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Основополагающим принципом определения прибыли является формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Основополагающие положения
Методы учета доходов и расходов
Длительный цикл производства работ

Незавершенное производство

В соответствии документом "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета. В частности, по такому показателю, как незавершенное производство (НЗП) в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство.

Затраты подрядчика складываются из фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Распределение прямых расходов на остатки НЗП и готовой продукции

В строительном производстве определение остатка незавершенного производства можно провести с максимальной точностью. Все необходимые для этого данные содержатся в проектно-сметной документации, на основании которой ведется строительство, в частности в локальных и пообъектных сметах. Данные о нормативах расходов в сметной документации приводятся не только по видам работ, но и по видам расходов (материалы, заработная плата и т.п.). Для обоснованного и документально подтвержденного распределения прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику достаточно разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.