К оглавлению раздела

Электронная скан-библиотека
Договорные отношения и учетные процедуры в строительстве

Длительный цикл производства работ

Пунктом 2 статьи 271 НК РФ предусмотрен особый порядок признания доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) циклом производства работ.

Если начало выполнения работ по договору подряда приходится на один налоговый период (год), а окончание - на другой и при этом договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, подрядчику необходимо самостоятельно распределить доход от реализации выполняемых работ между налоговыми периодами.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Так, например, выручка от реализации может быть распределена между налоговыми периодами равномерно (пропорционально сроку исполнения договора). Или организация может признавать доход пропорционально доле фактически произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.

При выборе временного критерия, предполагающего равномерное распределение дохода во время исполнения договора, необходимо учесть следующее обстоятельство: установленные в пункте 2 статьи 271 НК РФ требования будут выполняться только в том случае, если выполнение работ по договору предполагает равномерное несение расходов.

Кроме того, надо принимать во внимание, что порядок оценки остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров, отгруженных с 1 января 2005 г., был "отпущен".

Как уже говорилось выше, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В связи с этим, если договором строительного подряда, заключенным между генподрядчиком и субподрядчиком, предусмотрена поставка последнему материалов, то для целей налогообложения прибыли у генподрядчика эту операцию следует признать реализацией товаров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром признается реализованное либо предназначенное для реализации имущество организации. Таким образом, доход от поставки материалов субподрядчику в налоговом учете признается доходом от реализации товара.

Поскольку поставляемые субподрядчику материалы не подвергались у генерального подрядчика какой-либо дополнительной переработке (кроме, может быть, обычной предпродажной подготовки - расфасовки, упаковки и т.д.), для целей налогообложения они могут быть признаны покупным товаром, а не прочим имуществом организации.

В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации покупных товаров их стоимость определяется в соответствии с одним из следующих методов оценки, принятых организацией:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.

При оказании услуг генерального подрядчика их стоимость (исчисленная в процентах от стоимости выполняемых работ) также будет считаться доходом от реализации.

Возможно вас заинтересует: Только для вас выход из участников ооо на лучших условиях.