К оглавлению раздела

Электронная скан-библиотека
Договорные отношения и учетные процедуры в строительстве

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Такой порядок, как уже было сказано, был установлен Федеральным законом N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения начиная с 1 января 2005 г. Таким образом, начиная с этой даты у налогоплательщиков появилась возможность сближения бухгалтерского и налогового учета относительно порядка распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные организациями в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Причем начиная с 1 января 2005 г. налогоплательщики вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг). Такое правило установлено Федеральным законом N 58-ФЗ.

К прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Как было сказано выше, стоимость НЗП для целей бухгалтерского и налогового учета может как совпадать, так и различаться. Все зависит от того, какой перечень прямых расходов определит для себя в учетной налоговой политике налогоплательщик и какой порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную продукцию (работы, услуги) он установит.

В этой связи одним из наиболее важных моментов является учет генеральным подрядчиком работ, выполненных субподрядными организациями.

В налоговом же учете стоимость работ, выполненных субподрядчиками, в соответствии со статьей 318 НК РФ может быть для генерального подрядчика как косвенными расходами, так и прямыми. Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные расходы у генерального подрядчика могут учитываться по-разному: либо в полном объеме относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода и в формировании остатков НЗП на конец месяца не участвовать, либо распределяться на остатки НЗП на конец месяца.

Возможно вас заинтересует: Строительный уровень купить - перейти на источник.