Налоговый учетДля целей налогообложения прибыли налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Такой порядок, как уже было сказано, был установлен Федеральным законом N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения начиная с 1 января 2005 г. Таким образом, начиная с этой даты у налогоплательщиков появилась возможность сближения бухгалтерского и налогового учета относительно порядка распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные организациями в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Причем начиная с 1 января 2005 г. налогоплательщики вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг). Такое правило установлено Федеральным законом N 58-ФЗ. К прямым расходам могут быть отнесены: - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4
пункта 1 статьи 254 НК РФ; К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Как было сказано выше, стоимость НЗП для целей бухгалтерского и налогового учета может как совпадать, так и различаться. Все зависит от того, какой перечень прямых расходов определит для себя в учетной налоговой политике налогоплательщик и какой порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную продукцию (работы, услуги) он установит. В этой связи одним из наиболее важных моментов является учет генеральным подрядчиком работ, выполненных субподрядными организациями. В налоговом же учете стоимость работ, выполненных субподрядчиками, в соответствии со статьей 318 НК РФ может быть для генерального подрядчика как косвенными расходами, так и прямыми. Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные расходы у генерального подрядчика могут учитываться по-разному: либо в полном объеме относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода и в формировании остатков НЗП на конец месяца не участвовать, либо распределяться на остатки НЗП на конец месяца. Возможно вас заинтересует: Строительный уровень купить - перейти на источник. |