Распределение прямых расходов на остатки НЗП и готовой продукции

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, как уже отмечалось выше, подразделяются на прямые и косвенные. На это указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Причем перечень прямых расходов, приведенный в этой статье НК, с 1 января 2005 г. является открытым. Все иные расходы являются косвенными.

Следует также иметь в виду, что принцип равномерного формирования доходов и расходов по договорам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, должен применяться организацией-подрядчиком также и в отношении прямых расходов с учетом положений статей 318-319 НК РФ.

При расчете суммы остатков прямых расходов, приходящихся на объем незавершенного производства в налоговом учете, необходимо учитывать особенности, связанные со спецификой строительства.

В строительном производстве определение остатка незавершенного производства можно провести с максимальной точностью. Все необходимые для этого данные содержатся в проектно-сметной документации, на основании которой ведется строительство, в частности в локальных и пообъектных сметах. Данные о нормативах расходов в сметной документации приводятся не только по видам работ, но и по видам расходов (материалы, заработная плата и т.п.).

Для обоснованного и документально подтвержденного распределения прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику достаточно разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.

При определении объемов по выполняемым договорам организация-подрядчик может выбрать один из следующих показателей:

- стоимость заказов (договоров) по ценам заказов, то есть по договорной стоимости;
- сметная стоимость работ без учета нормы прибыли;
- стоимость заказов (договоров), формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу (договору);
- натуральные показатели, если работы могут быть измерены в таких показателях и если эти показатели по различным заказам (договорам) сопоставимы.

При формировании данных налоговых регистров следует учитывать, что статьей 319 НК РФ предусмотрено производить расчеты остатков НЗП ежемесячно. Расчет остатков НЗП ежеквартально с использованием сальдо на начало квартала приводит к искажению сумм остатков НЗП и величины налоговой базы.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), в том числе и для подрядных организаций, порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. Прописывается в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее двух налоговых периодов.