Объект обложения НДС

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность носит инвестиционный характер и, следовательно, не признается реализацией. Объекта обложения НДС не возникает (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Также не признаются объектом налогообложения по НДС операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящейся в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

На практике возможна такая ситуация, когда стоимость имущества, передаваемого участнику при прекращении договора простого товарищества, превышает сумму первоначального взноса. В этом случае сумма такого превышения признается для целей налогообложения реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует учитывать, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, к вычету не принимаются. Они подлежат учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

В связи с этим суммы НДС, уплаченные поставщикам имущества, приобретенные для передачи их в качестве вклада в совместную деятельность, вычету не подлежат, а учитываются в стоимости этого имущества.

Если изначально имущество приобреталось для ведения облагаемой НДС деятельности, а потом было передано в совместную деятельность, НДС необходимо восстановить. Такое требование содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ). Причем суммы восстановленного НДС надо учитывать в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ в том налоговом периоде, когда имущество (работы, услуги) было передано в совместную деятельность. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается с их остаточной стоимости.

Требование о восстановлении НДС в такой ситуации налоговые органы выдвигали и раньше, то есть до внесения изменений в главу 21 НК РФ, причем несмотря на то, что в Налоговом кодексе не было прямого указания на такие действия, а арбитражные суды неоднократно указывали на то, что НДС надо учитывать в стоимости такого имущества только в случае, если оно изначально приобреталось для необлагаемых операций.

Теперь относительно выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках осуществления совместной деятельности.

До внесения изменений указанным законом в главу 21 НК РФ положения этой главы не содержали специальных указаний о порядке исчисления НДС и вычете сумм "входного" налога в рамках договора о совместной деятельности. В этой связи вопрос о том, кто является плательщиком НДС по такой деятельности, был неоднозначным. Налоговые органы по этому вопросу придерживались мнения, что "лицом, исполняющим обязанность по исчислению и уплате сумм НДС, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также по представлению деклараций по НДС, является лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности)". Это мнение было изложено в письме УМНС по г. Москве от 26 марта 2003 г. N 24-11/4679.

С 1 января 2006 года глава 21 НК РФ пополнилась новой статьей 174.1 "Особенности исчисления в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации". Теперь в этой статье закреплено, что ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС, возлагается на участника товарищества.